Патентная система налогообложения для ИП

Для определенных видов деятельности существует специальный налоговый режим — патентная система налогообложения, или ПСН. О том, какие преимущества и ограничения у такого режима, когда и как уплачивать налог, расскажем в материале.

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный режим налогообложения, который могут применять только индивидуальные предприниматели. Порядок и условия работы на ПСН регулирует гл. 26.5 НК РФ.

Условия для применения

Самое главное условие — в субъекте РФ, в котором работает ИП, должна быть введена ПСН, и вид деятельности предпринимателя должен попадать в список тех, на которые распространяется этот специальный налоговый режим.

Перечень видов деятельности, по которым можно применять патент, указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Он включает в себя 80 видов деятельности — это, например, различные бытовые услуги, розничная торговля, общественное питание, грузовые и пассажирские перевозки. Субъекты РФ могут его дополнять, поэтому рекомендуем изучить региональное законодательство, если ваш вид деятельности не указан в НК РФ.

Для работы на патенте есть и ограничения. Его запрещено применять в отношении следующей деятельности:

• деятельность по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• розничная торговля через стационарную торговую сеть с площадью торгового зала более 150 м²;
• услуги общественного питания с залами обслуживания площадью более 150 м²;
• оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
• розничная торговля лекарствами, обувью, одеждой и прочими изделиями из натурального меха;
• розничная торговля через интернет-магазины, в том числе по агентским договорам;
• производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых;
• продажа подакцизных товаров, которые перечислены в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• перевозка пассажиров и грузов, если в автопарке более 20 машин;
• сделки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, кредитные и финансовые услуги.

Регионы могут ввести дополнительные ограничения по физическим показателям бизнеса. Например, субъект РФ может запретить применять патент ресторану с залом обслуживания более 50 м² или грузоперевозчику с автопарком из 15 машин.

Дополнительные условия для применения патента связаны с суммой доходов и количеством сотрудников (ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель утратит право на применение ПСН, если превысит следующие лимиты:

• с начала года доход от реализации составит более 60 млн ₽;
• средняя численность сотрудников составит более 15 человек, включая тех, кто работает по договорам ГПХ, и внешних совместителей.

При нарушении любых из перечисленных условий предприниматель лишится права применять патент с начала налогового периода. Об этом нужно самостоятельно сообщить в ИФНС по месту учета в течение десяти дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Налоги, которые заменяет ПСН

По деятельности, на которую оформлен патент, предприниматель освобождается от уплаты:

• НДФЛ — со своих доходов от бизнеса;
• налога на имущество — с недвижимости, которую ИП использует в бизнесе, кроме той, что входит в региональный перечень и облагается налогом по кадастровой стоимости;
• НДС, кроме импортного и уплаченного в качестве налогового агента.

Эти налоги заменяет налог при ПСН — его предприниматель оплачивает, когда приобретает патент на деятельность.

От НДФЛ и страховых взносов за сотрудников, страховых взносов за себя, транспортного, земельного и других налогов ИП на патенте не освобождается.

Патент — это режим налогообложения, который применяется в отношении конкретного вида деятельности. Он всегда совмещается с ОСНО, ЕСХН или УСН. Любой доход, не соответствующий патентному виду деятельности, будет облагаться налогом в соответствии с той системой налогообложения, которую ИП применяет одновременно с ПСН.

Объект налогообложения на ПСН

Объект налогообложения на ПСН — это потенциально возможный годовой доход (ПВГД), который предприниматель может получить по выбранному виду деятельности в соответствующей местности. Его устанавливают власти субъекта РФ. Ничего общего с фактическим заработком ИП он, как правило, не имеет и может существенно отличаться как в меньшую, так и в большую сторону.

Размер ПВГД зависит от физических показателей — например, от количества сотрудников, площади зала обслуживания или торгового зала, количества автомобилей, мест в них или их грузоподъемности, количества объектов стационарной или нестационарной торговой сети. Чтобы узнать ПВГД на единицу показателя, рекомендуем изучить региональное законодательство.

ПВГД дополнительно нужно скорректировать на количество дней, на которые предприниматель получает патент. Так как это годовой доход, его нужно разделить на 365 дней (366 для високосного года) и умножить на нужное количество дней.

Порядок расчета налога по ПСН

«Патентный» налог рассчитывается так:

Стоимость патента = (ПВГД × ФП) / 365 (366) × Д × С, где:

ПВГД — потенциально возможный годовой доход на единицу физического показателя;

ФП — физический показатель;

Д — количество дней, на которые оформлен патент;

С — ставка налога по ПСН. Стандартная ставка — 6%, но впервые зарегистрированные предприниматели могут получить ставку 0%, если это предусмотрено в субъекте РФ.

ИП Грамотов работает в Ярославле. Он оформил патент на письменный и устный перевод с 1 июля по 31 декабря 2022 года на 184 дня. Ставка налога стандартная — 6%. Вместе с ним работает его напарник, который оформлен по трудовому договору. В Ярославле ПВГД для этого вида деятельности с одним сотрудником — 143 000 ₽. Стоимость патента: (143 000 ₽ × 1) / 365 × 184 × 6% = 4 325 ₽

Рассчитанную стоимость патента предприниматель может уменьшить на страховые взносы за себя и сотрудников, сумму больничных и платежей по договорам добровольного личного страхования.

Срок оплаты патента

Срок, в который нужно оплатить стоимость патента, зависит от того, на какой период этот патент оформлен (ст. 346.51 НК РФ):

• патент сроком до 6 месяцев оплачивается одной суммой в любое время в течение срока действия патента;
• патент сроком 6–12 месяцев нужно оплатить двумя платежами: 1/3 в первые 90 дней с начала действия патента и оставшиеся 2/3 в последующие дни до окончания действия патента.