Выявление противоречий в декларациях по НДС при сверке с контрагентом.

При выявлении налоговым органом противоречий, несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – Расхождения), Вам будет направлено требование о представлении пояснений (далее – Требование).

При этом к Требованию прилагается перечень операций, отраженных Вами в соответствующем разделе декларации по НДС, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения Расхождений по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки.

В отношении каждой операции может быть указан только один из четырех кодов ошибки, а именно:

- код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;

- код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);

- если указан код «3» - данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);

- код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.

Таким образом, после получения Требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота Вам необходимо:

1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;

Напоминаем Вам, что в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении пояснений налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 51 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (Далее - Кодекс), согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по Вашему банковскому счету.

1. В отношении записей, указанных в Требовании: проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения - даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов. При принятии счета-фактуры к вычету по частям (несколько раз), следует учитывать, что сумма сделки должна быть указана полностью, а сумма налога - в той части, которая принимается к вычету. При этом общая сумма налога по всем записям, относящимся к одному счету-фактуре, не должна превышать сумму налога по данным продавца;
2. Если после проверки Вами корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений в формализованном виде, по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
3. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, необходимо представить пояснения в формализованном виде, с указанием корректных данных, либо представить уточненную налоговую декларацию. Для направления пояснений в формализованном виде необходимо уточнить наличие такой возможности у разработчика (поставщика) Вашей бухгалтерской учетной системы или оператора электронного документооборота;
4. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями, при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;

При подаче уточненной налоговой декларации, если в ранее представленной декларации в сведениях по разделу 8 или 9 выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений, то в графе 3 по строке 001 раздела 8 или 9 указывается цифра "0".

Одновременно уведомляем Вас, что Федеральным Законом № 130-ФЗ от 01.05.2016г. «О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены дополнения в п. 3 ст. 88 Кодекса, вступающие в силу с 01.01.2017г.:

«Налогоплательщики, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными».

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснения, либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования;

Дополнительно доводим до Вашего сведения порядок заполнения формализованного ответа:

1. В случае, если Сведения, в отношении которых направлено Требование, соответствуют первичным учетным документам и не допущены ошибки заполнения декларации, то для подтверждения правильности заполнения строк декларации заполняется таблица 1 соответствующего раздела Ответа с указанием всех показателей подтверждаемых строк. Не допускается указание сведений, отличных от сведений указанных в Декларации, в отношении которой направлено Требование.

2. В случае, если в Сведениях, в отношении которых направлено Требование, выявлены ошибки заполнения декларации, при этом первичные учетные документы не содержат указанных ошибок, то заполняется таблица 2 соответствующего раздела Ответа.

2.1. В графе А «№п/п строки, в которой выявлено расхождение» по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Расхождение» заполняется порядковый номер записи, указанной в соответствующем разделе Декларации, в которой выявлено расхождение.

2.1.1. В остальных графах по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Расхождение» заполняются значения, указанные в соответствующей записи Декларации, в которой выявлено расхождение.

2.2 В остальных графах по графе Б «Тип информации», которой установлено значение «Пояснение» заполняются только те значения поясняемой записи, которые скорректированы с учетом данных первичных учетных документов.

Также, рекомендуем Вам с целью актуализации сведений в поданных налоговых декларациях по НДС, направить ответы, на ранее полученные требования, в формализованном виде, либо представить уточненную налоговую декларацию.