Выбор оптимальной системы налогообложения

Если вас не устраивает текущая система налогообложения, с 1 января ее можно сменить. Например, на ОСНО нет ограничений по доходам и численности персонала, но самые высокие налоги и больше всего отчетности. На УСН налогов и отчетности меньше, но бизнес можно развивать только до определенных пределов.

Расскажем, как выбрать оптимальный налоговый режим в 2023 году с учетом всех преимуществ и недостатков.

Какие системы налогообложения существуют

Организация и ИП вправе выбрать режим налогообложения, в соответствии с которым будут уплачивать налоги.

Базовый режим налогообложения — ОСНО, общая система налогообложения. Ограничений по применению ОСНО нет. Ее по умолчанию применяют все новые юрлица и ИП. При регистрации или сразу после нее можно заявить о применении режима налогообложения, отличного от ОСНО. Кроме того, режим налогообложения можно менять с 1 января каждого года.

В таблице собрали режимы налогообложения, которые можно применять в 2023 году:

Система	Кто применяет	Какие налоги платить	Ставки налога	Периодичность отчетности
ОСНО	Юрлицо	Налог на прибыль	Базовая ставка — 20 % (п. 1 ст. 284 НК РФ)	Ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от способа уплаты авансовых платежей). За налоговый период
		НДС	10 % или 20 % (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ)	Ежеквартально
		Налог на имущество	До 2,2 % (п. 1 ст. 380 НК РФ)	Один раз в год
	ИП	НДФЛ	13 % (15 %) (п. 1 ст. 224 НК РФ)	Один раз в год
УСН	Юрлицо или ИП	Налог при УСН	6 % или 8 % при базе «доходы», 15 % или 20 % при базе «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ)	Один раз в год
АУСН	Юрлицо или ИП	Налог при АУСН	8 % при базе «доходы», 20 % при базе «доходы минус расходы» (ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ)	Отсутствует
ЕСХН	Юрлицо или ИП	Единый сельхозналог	6 % или льготная региональная ставка (ст. 346.8 НК РФ)	Один раз в год
ПСН	ИП	Стоимость патента	6 % или льготная региональная ставка (ст. 346.50 НК РФ)	Отсутствует
НПД	Физлица и ИП	Единый налог	4 % — при продаже товаров и услуг физлицу, 6 % — если покупателем является юрлицо или ИП (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ)	Отсутствует

Учтите два момента. Во-первых, в таблице показаны базовые ставки, а существуют еще льготные. Например, на УСН при базе «доходы» может применяться ставка 1 %, если такая льгота введена региональным законом (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А для ИП при определенных условиях может действовать нулевая ставка.

Во-вторых, существуют налоговые платежи, которые уплачиваются всеми предприятиями и ИП, независимо от режима налогообложения.

Обратите внимание, что автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это новый экспериментальный налоговый спецрежим для малого бизнеса.  Он действует только в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан. Эксперимент по АУСН продлится до 31 декабря 2027 года. Подробнее об АУСН читайте в статьях: АУСН: что известно о новой системе налогообложения

Какие налоги платят на любой системе налогообложения

НДФЛ. Все налоговые агенты перечисляют в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате дохода физическим лицам. Например, при выплате зарплаты или дивидендов.

Страховые взносы за работников. Юрлица и ИП выполняют роль страхователя по отношению к работникам и другим физлицам. При этом перечисляют взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм.

Страховые взносы за ИП. Предприниматели перечисляют взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере. При получении дохода свыше 300 000 ₽ в год отчисляются дополнительные взнос на ОПС. Применяемый режим не важен.

Налог на имущество физлица. ИП перечисляет налог с собственного имущества, например, жилья, дачной или прочей недвижимости. Уплата производится один раз в год по извещению ФНС.

Транспортный и земельный налог. Для уплаты налога достаточно факта владения транспортом или землей, применяемый режим не важен. Юрлица самостоятельно уплачивают авансы и налог, ИП производит уплату по извещению ФНС.

Как выбрать оптимальную систему налогообложения

Шаг 1. Выберите форму ведения бизнеса. Можно вести бизнес в форме юрлица, ИП или остаться физическим лицом. Этот шаг сразу сузит дальнейший выбор:

• физлицу доступна только самозанятость (налог на профдоход);
• юрлицо не сможет применять ПСН.

Для регистрации юридического лица вовсе необязательно искать единомышленников и партнеров. В штате компании может состоять всего один человек — руководитель, он же собственник бизнеса. Более того, в штате вообще может не быть ни одного сотрудника. В этом случае единственный учредитель выполняет функции руководителя без заключения трудового договора.

Проверьте состав учредителей юридического лица. Например, на УСН нельзя перевести предприятие при наличии учредителя — юрлица с долей более 25 % уставного капитала.

Шаг 2. Определите свой вид деятельности, так вы еще больше сузите выбор. Ограничения по видам деятельности имеются на всех налоговых режимах, за исключением ОСНО.

Шаг 3. Проведите анализ своих контрагентов. Смотрите в сторону спецрежимов, если:

• все или большинство ваших клиентов — физические лица;
• все или большинство ваших клиентов работают на спецрежимах.

Таким клиентам не важен входной НДС от вас как от поставщика. Вы можете смело отказаться от ОСНО и выбирать из специальных режимов.

Обязательно делайте анализ клиентуры, как существующей, так и потенциальной. Возможно, у вас окажется всего один, но ключевой клиент, которому нужен НДС. Тогда переход на спецрежим может обернуться если не гибелью, то серьезным сокращением бизнеса.

Шаг 4. Сделайте прогноз ключевых показателей на будущий год:

• объем выручки и прочих доходов;
• численность персонала;
• стоимость оборудования, транспорта, недвижимости и других основных средств.

Сравните прогнозные значения с лимитами и ограничениями на каждом налоговом режиме. Ограничений нет только на ОСНО, остальные режимы имеют лимиты. Например, при переходе на УСН величина доходов проверяется дважды:

• При подаче уведомления о переходе на УСН контролируется доход за 9 месяцев.
• После перехода лимит контролируется в течение года. При первом превышении бизнес переводится на увеличенные налоговые ставки. Например, при базе «доходы» ставка 6 % меняется на 8 %. После второго превышения бизнес «слетает» на ОСНО.

Шаг 5. Выберите режимы, подходящие вашему бизнесу, и для каждого варианта сделайте расчет совокупной налоговой нагрузки. Так вы на цифрах увидите, какой из доступных режимов наиболее выгоден по деньгам.

Делайте такой же расчет, если остановились на УСН или АвтоУСН. Помимо налогового режима, необходимо определить объект налогообложения, в нем могут учитываться или не учитываться расходы. Обычно учет расходов выгоднее низкорентабельным предприятиям с высокими затратами. Но не забывайте о наличии минимального дохода на обычной и автоматизированной упрощенке с объектом «доходы минус расходы».

Налоговая нагрузка на разных режимах: пример для ИП

ИП Иванов И.И. работает на ОСНО в городе Владимире, занимается торговлей канцелярскими товарами. Прогнозные параметры его бизнеса на 2023 год:

• доход от реализации — 1 млн ₽ в месяц;
• прогнозируемые расходы — 710 000 ₽ в месяц;
• торговая площадь — 78 кв. м;
• работников — 3 человека;
• суммарные взносы за ИП и работников — 41 000 ₽ в месяц.

Иванов выбирает между УСН «доходы» или «доходы минус расходы», а также ПСН. Определим, какой вариант наиболее выгоден.

УСН «доходы»:

• Налог с дохода: 1 млн ₽ × 12 мес. × 6 % = 720 000 ₽.
• Взносы за год: 41 000 ₽ × 12 мес. = 492 000 ₽.
• Уменьшение налога на 50 % за счет взносов: 720 000 ₽ × 50 % = 360 000 ₽.¹
• Суммарные платежи в бюджет (налог плюс взносы): 360 000 ₽ + 41 000 ₽ × 12 мес. = 852 000 ₽.

УСН «доходы минус расходы»:

• Налоговая база за год: (1 млн ₽ — 710 000 ₽ — 41 000 ₽) × 12 мес. = 2 988 000 ₽.
• Налог за год: 2 988 000 ₽ × 15 % = 448 200 ₽.²
• Суммарные платежи в бюджет (налог плюс взносы): 448 200 ₽ + 41 000 ₽ × 12 мес. = 940 200 ₽.³

Примечания:

1. Поскольку у Иванова имеются работники, налог можно уменьшить не более чем на 50 %.
2. Вычета за счет взносов нет, поскольку они уже учтены в расходах.
3. По окончании отчетных периодов (квартал) уплачиваются авансовые платежи по налогу при УСН, которые уменьшают налог за налоговый период (год).

ПСН: стоимость патента на год составляет 177 840 ₽, расчет можно сделать в онлайн-калькуляторе ФНС. Налог можно уменьшить за счет взносов, но не более чем на 50 %. За год Иванов перечислит взносов 492 000 ₽, а стоимость патента с учетом вычета составит 88 920 ₽ (177 840 ₽ × 50%).

Суммарные платежи в бюджет (стоимость патента плюс взносы): 88 920 ₽ + 41 000 ₽ × 12 мес. = 580 920 ₽.

Учтите, что ПСН имеет один подвох. Необходимо делать расчет по ставкам не предыдущего года, а искать новые ставки на будущий год. Региональные законодатели могут поднять их к началу очередного года.

В нашем примере ИП выгоднее всего применять ПСН, но это не означает, что патент всегда выгоден «по умолчанию». У предприятия с большими затратами или большим штатом персонала выгоднее может оказаться упрощенка с базой «доходы минус расходы».

Налоговая нагрузка на разных режимах: пример для ООО

Директор ООО «Альфа» желает перевести бизнес с ОСНО на обычную или автоматическую упрощенку. На будущий год прогнозируются следующие экономические показатели:

• выручка в месяц (без НДС) — 1,1 млн ₽;
• суммарные расходы на закупку товара, аренду торговой площади, уборку помещений, коммунальные расходы, выплату зарплаты и отпускных — 720 000 ₽ в месяц;
• страховые взносы — 48 000 ₽ в месяц.

Определим, какой режим наиболее выгоден.

УСН «доходы»:

• Первоначальный налог с дохода: 1,1 млн ₽ × 12 мес. × 6 % = 792 000 ₽.
• Страховые взносы за год: 48 000 ₽ × 12 мес. = 576 000 ₽.
• Уменьшение налога за счет вычета по взносам (не более 50 %): 792 000 ₽ × 50 % = 396 000 ₽.
• Суммарные платежи в бюджет (налог плюс взносы): 792 000 ₽ + 48 000 ₽ × 12 мес. = 1 368 000 ₽.¹

УСН «доходы минус расходы»:

• Налоговая база за год: (1,1 млн ₽ – 720 000 ₽ – 48 000 ₽) × 12 мес. = 3 984 000 ₽.
• Налог за год: 3 984 000 ₽ × 15 % = 579 600 ₽.
• Суммарные платежи в бюджет (налог плюс взносы): 579 600 ₽ + 48 000 ₽ × 12 мес. = 1 155 600 ₽.¹

Примечание:

1. По окончании отчетных периодов (квартал) уплачиваются авансовые платежи по налогу при УСН, которые уменьшают налог за налоговый период (год).

В ряде случаев вместо налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» уплачивается минимальный налог (1 % от дохода).

АУСН «доходы»:

• Налог с дохода: 1,1 млн ₽ × 12 мес. × 8 % = 1 056 000 ₽.
• Уменьшение налога за счет вычета по взносам: не предусмотрено.
• Взносы на травматизм за год: 2 217 ₽, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ отсутствуют.
• Итого: 1 058 217 ₽.

АУСН «доходы минус расходы»:

• Налоговая база за год: (1,1 млн ₽ – 720 000 ₽) × 12 мес. – 2 217 ₽ = 4 557 783 ₽.
• Налог за год: 4 557 783 ₽ × 20 % = 911 557 ₽.
• Взносы на травматизм за год: 2 217 ₽.
• Суммарные платежи в бюджет за год: 911 557 ₽ + 2 217 ₽ = 913 774 ₽.

В ряде случаев вместо налога при АУСН с объектом «доходы минус расходы» уплачивается минимальный налог (3 % от дохода).

Наиболее выгодной является АвтоУСН с базой «доходы минус расходы». Однако разница с той же АУСН «доходы» не столь велика, директор может сделать выбор в ее пользу, чтобы избавиться от возможных проблем с учетом расходов. Или его выбор может пасть на обычную упрощенку с объектом «доходы минус расходы», чтобы не допускать налоговиков и банк в свою «внутреннюю кухню».