Внереализационные расходы
Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Их можно разделить на два вида.
1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.
Это, например:
-
затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
-
проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
-
отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
-
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
-
судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
-
договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
-
затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
-
отчисления в резерв по сомнительным долгам;
-
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
-
расходы на консервацию основных средств;
-
затраты на услуги банков;
-
другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
-
расходы на ликвидацию основных средств.
2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.
В частности, это:
-
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
-
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
-
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
-
списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
-
недостачи;
-
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
-
убытки по сделке уступки права требования.
Этот перечень не является закрытым.
Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский учет внереализационных расходов
Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
Вид внереализационного расхода |
Момент отражения расхода в налоговом учете |
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду |
Расходы отражают в зависимости от их вида:
|
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период |
Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности |
Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца. |
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России |
Дата перехода права собственности на иностранную валюту. |
Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров |
Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом. |
Суммы отчислений в резервы |
Дата начисления. |
Другие внереализационные расходы |
Дата начисления. |
Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль
Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.
В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.
Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:
-
по строке 201 - сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
-
по строке 202 - отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;
-
по строке 204 - сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;
-
по строке 205 - сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.
При этом сумма строк 201 - 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.
Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.
Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:
-
по строке 301 - сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
-
по строке 302 - сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.
При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.
Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
- сохраните, чтобы не забыть