Учет, проводки и организация ТМЦ в бухгалтерии

Бухгалтерам часто бывает непонятно, какие конкретно предметы следует отнести к товарно-материальным ценностям, а какие — к материально-производственным запасам. В данной статье мы подробно разъясняем различия между ТМЦ и МПЗ, а также обсуждаем способы корректного отражения материальных ценностей в бухгалтерском учете.

Содержание статьи ↓

• Что такое ТМЦ
• Отличия ТМЦ от МПЗ
• Что относится к товарно-материальным ценностям
• Методы учета ТМЦ в бухгалтерии
• Списание ТМЦ в бухгалтерском учете
• Проводки по учету товарно-материальных ценностей
• Как организовать учет товарно-материальных ценностей

Что такое ТМЦ

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — это материальные ценности, которые приобретаются организацией для последующей реализации или использования в производственном процессе. ТМЦ включают в себя товары для продажи, сырье, материалы, комплектующие, запасные части и другие материальные активы, которые используются в ходе деятельности предприятия. В бухгалтерском учете ТМЦ отражаются как активы организации и учитываются на складах или в процессе производства до момента реализации или использования.

Этот термин можно встретить, в частности, в следующих нормативах:

• в пункте 3.15 методических указаний по инвентаризации имущества (утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49);
• в плане счетов, в названии забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отличия ТМЦ от МПЗ

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ) являются двумя различными понятиями в учете предприятий. Вот основные отличия между ними:

1. Товарно-материальные ценности (ТМЦ):
   - ТМЦ включают в себя товары для продажи, сырье, материалы, комплектующие и другие материальные ценности, которые используются в ходе деятельности предприятия.
   - ТМЦ отражаются на складах или в процессе производства до момента реализации или использования.
   - ТМЦ предназначены для продажи или использования в производственном процессе.

2. Материально-производственные запасы (МПЗ):
   - МПЗ — это запасы материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, готовой продукции и другие ресурсы, необходимые для производства товаров или услуг.
   - МПЗ отражаются на складах и используются в процессе производства.
   - МПЗ являются частью производственного процесса и не предназначены для продажи в текущем виде.

Таким образом, основное отличие между ТМЦ и МПЗ заключается в том, что ТМЦ включают в себя все материальные ценности, используемые в деятельности предприятия (включая товары для продажи), в то время как МПЗ специфически относятся к запасам, необходимым для производства товаров или услуг.

Что относится к товарно-материальным ценностям

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) обычно относятся следующие виды материальных ценностей:

1. Товары для продажи: Готовая продукция, предназначенная для реализации.
2. Сырье: Начальные материалы, используемые в производственном процессе для создания конечной продукции.
3. Материалы: Дополнительные материалы, необходимые для производства товаров или услуг.
4. Комплектующие: Части или элементы, используемые для сборки конечной продукции.
5. Упаковочные материалы: Материалы, используемые для упаковки готовой продукции.
6. Товары в обороте: Товары, находящиеся на складе и предназначенные для продажи в ближайшем будущем.
7. Расходные материалы: Материалы, используемые в ходе производственного процесса, но не являющиеся частью конечной продукции.

Эти виды материальных ценностей составляют основную часть товарно-материальных ценностей предприятия и используются в его деятельности для производства или продажи товаров и услуг.

Важно

Раньше в составе МПЗ можно было учесть основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного в организации для признания ОС. Но с 2022 года действует ФСБУ 6/2020. По правилам этого стандарта малоценные ОС не являются запасами. Расходы на их создание и приобретение следует списывать в затраты того периода, в котором они понесены.

Методы учета ТМЦ в бухгалтерии

В бухгалтерском учете существует несколько методов учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые предприятия могут применять в зависимости от своих потребностей и особенностей деятельности. Некоторые из основных методов учета ТМЦ включают:

1. Средневзвешенный метод: При этом методе средняя стоимость единицы товара или материала рассчитывается как отношение общей стоимости имеющегося запаса к общему количеству единиц. Этот метод обеспечивает более стабильную цену и учитывает изменения цен на протяжении периода.

2. Последнее поступление — первое списание (LIFO): По данному методу предполагается, что последние поступившие товары или материалы расходуются первыми. Этот метод может быть полезен в условиях инфляции, так как позволяет уменьшить налоговую базу за счет использования более высоких закупочных цен.

3. Первое поступление — первое списание (FIFO): Здесь предполагается, что первые поступившие товары или материалы расходуются первыми. Этот метод может быть полезен для оценки стоимости остатков на складе и управления запасами.

4. Стоимость исходя из реализации (LIFO): При этом методе стоимость ТМЦ определяется исходя из цены последней продажи товаров или материалов. Этот метод может быть полезен для оценки стоимости остатков на складе.

5. Стоимость исходя из рыночной цены: По этому методу стоимость ТМЦ определяется исходя из текущей рыночной цены товаров или материалов. Этот метод может быть полезен для компаний, торгующих товарами с часто изменяющимися ценами.

Выбор конкретного метода учета ТМЦ зависит от характеристик бизнеса, его целей и особенностей деятельности компании. Важно выбрать метод, который наилучшим образом соответствует потребностям и стратегии учета предприятия.

Важно

В момент признания ТМЦ оценивают по фактической себестоимости. Затем регулярно переоценивают на отчетную дату (обычно на 31 декабря). Компании, ведущие упрощенный бухучет, вправе переоценивать по фактической себестоимости. Остальные — по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если первая величина больше второй, формируют резерв под обесценение.

Списание ТМЦ в бухгалтерском учете

При списании запасов (в том числе при отгрузке на продажу и отпуске в производство) себестоимость нужно рассчитывать одним из трех способов (см. табл.). Для объектов со схожими свойствами и характером использования необходимо последовательно применять один и тот же способ.

Способы расчета себестоимости при списании МПЗ

Способ расчета себестоимости	Особенности
По себестоимости каждой единицы	Применяется для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, либо учитываются в специальном порядке (драгоценные камни, драгметаллы и проч.)
По средней себестоимости (СС)	СС = (себестоимость вида запасов) / (количество объектов данного вида) СС рассчитывают периодически (например, каждый месяц), либо по мере поступления каждой новой партии ТМЦ
По себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО)	Способ основан на допущении, что сначала списываются запасы, которые поступили раньше. Одинаковые запасы, списанные в производство или продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения

МПЗ следует списать в момент:

• признания выручки от продажи (при продажах);
• выбытия (в случаях, отличных от продаж);
• при появлении обязательств, из-за которых нельзя ожидать, что потребление запасов принесет экономические выгоды в будущем.

Проводки по учету товарно-материальных ценностей

Покупку МПЗ отражают проводками:

ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 60 — приобретены для собственного потребления сырье, материалы, запчасти, инвентарь, топливо и проч.;

ДЕБЕТ 41    КРЕДИТ 60 — приобретены товары для дальнейшей реализации.

При передаче МПЗ в производство делают проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 10 — переданы в производство сырье, материалы, запчасти, инвентарь, топливо и проч.;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 41 — переданы в производство товары, изначально купленные для продажи;

В случае использования ТМЦ в хозяйственных (управленческих) целях проводки следующие:

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 10 (41) — списаны МПЗ, использованные в хозяйственных целях;

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 10 (41) — списаны МПЗ, использованные в операциях, которые связаны с реализацией.

При продаже МПЗ создают проводки:

ДЕБЕТ 90 (91)    КРЕДИТ 10 (41) — реализованы материалы (собственная продукция, товары для перепродажи и проч.).

При переоценке возможны проводки:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 14 — создан резерв под обесценение активов (фактическая себестоимость превысила чистую стоимость продажи);

ДЕБЕТ 14    КРЕДИТ 91 — восстановлен резерв под обесценение активов (чистая стоимость продажи повысилась).

Внимание!

Микропредприятия, которые вправе вести упрощенный учет, могут отказаться от применения ФСБУ 5/2019. Данное решение следует отразить в учетной политике. В этом случае стоимость товарно-материальных ценностей можно сразу списать на расходы, не используя счета 10 и 41.

Как организовать учет товарно-материальных ценностей

Организация учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) играет важную роль для эффективного управления запасами и финансовым планированием компании. Вот несколько шагов, которые помогут вам организовать учет ТМЦ:

1. Разработка политики учета ТМЦ: Определите методы учета ТМЦ, которые будут использоваться в вашей компании, и установите правила и процедуры для проведения инвентаризаций, оценки запасов и учета движения товаров.

2. Создание классификации товаров: Разделите товары на категории в соответствии с их характеристиками, стоимостью, спросом и другими факторами. Это поможет более эффективно управлять запасами и проводить анализ остатков.

3. Ведение учета движения товаров: Записывайте все поступления и расходы товаров в учетной системе. Убедитесь, что каждая транзакция правильно отражена и связана с соответствующими документами (накладными, счетами-фактурами и т.д.).

4. Инвентаризация запасов: Проводите периодические инвентаризации для проверки фактического наличия товаров на складе и сравнения с данными в учетной системе. Это поможет выявить расхождения и предотвратить потери.

5. Оценка стоимости запасов: Выберите метод оценки стоимости запасов (например, FIFO, LIFO или средневзвешенный метод) и регулярно пересчитывайте стоимость остатков на складе в соответствии с выбранным методом.

6. Контроль за оборотом товаров: Следите за оборотом товаров, исключайте устаревшие или поврежденные товары из запасов, оптимизируйте закупки и продажи для минимизации издержек.

7. Использование специализированного программного обеспечения: Для более эффективного учета ТМЦ используйте специализированное программное обеспечение, которое поможет автоматизировать процессы учета, управления запасами и анализа данных.

Соблюдение этих шагов поможет эффективно организовать учет товарно-материальных ценностей в вашей компании и обеспечить точность данных для принятия стратегических решений.