НДС с неустоек, пеней и штрафов

30.11.2022 11:20

За неисполнение договорных обязательств — например, за просрочку поставки товара — одна сторона контракта может предъявить другой претензию с требованием оплатить неустойку, пеню или штраф. Как эти суммы облагаются НДС, разберем в статье.

Неустойка, пеня и штраф — отличия

Неустойка — это зафиксированная в договоре денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств. Это обобщенное понятие, которое включает в себя пени и штрафы (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

За неисполнение обязательств одна сторона договора может требовать от другой неустойку независимо от того, причинили ли ей убытки. Но кредитор не вправе требовать от должника деньги, если в договоре сказано, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора (п. 2 ст. 330 ГК РФ).

Штраф обычно взыскивается за нарушение какого-либо обязательства в рамках договора. Штраф выражается в твердой денежной сумме или в проценте от суммы контракта. Размер неустойки в виде штрафа не зависит от срока, в течение которого допускается нарушение.

Например, в договоре можно предусмотреть, что если покупатель не заберет товар со склада в течение недели, то поставщик может потребовать с него неустойку в размере 1 000 . Это штраф, так как он выражен в твердой сумме и завязан на конкретном неисполненном обязательстве.

Пеня — периодически начисляемая неустойка за неисполнение обязанностей по договору. Обычно пеню применяют при нарушении сроков оплаты или поставки. Выражается такая неустойка в виде процента и начисляется за каждый день просрочки.

Например, в договоре можно прописать, что за нарушение условий оплаты поставщик имеет право потребовать от покупателя неустойку в размере 0,1% от суммы контракта за каждый день просрочки. Это пеня, так как она привязана к сроку неисполнения обязательств.

Когда неустойки не облагаются НДС

В общих случаях неустойки не облагаются НДС, так как обычно они не связаны с реализацией товаров, работ и услуг. Об этом говорят:

  • пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ;
  • письмо Минфина РФ от 23.11.2021 № 03-07-11/94424;
  • письмо Минфина РФ от 09.02.2021 № 03-07-05/8311;
  • письмо Минфина РФ от 26.10.2020 № 03-07-11/93098;
  • письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051;
  • Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07.

Это правило распространяется как на тех, кто уплачивает пени и штрафы, так и на тех, кто их получает.

Например, пени за несвоевременную оплату или отгрузку включать в налоговую базу по НДС не нужно. Штраф в виде компенсации за отказ от исполнения договора также не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-07-08/6476).

Когда неустойки облагаются НДС

Из любого правила есть исключения. Пени и штрафы подлежат обложению НДС в том случае, если они в большей мере связаны не с санкциями за неисполнение обязанностей, а с оплатой товаров, работ и услуг. Такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ (письма Минфина РФ от 23.11.2021 № 03-07-11/94424, от 09.02.2021 № 03-07-05/8311).

Открытого перечня неустоек, которые облагаются НДС, нет. Приведем несколько примеров штрафов и пеней, которые связаны с оплатой товаров, работ и услуг:

  • неустойка за простой транспортного средства — например, если покупатель задержал транспортное средство поставщика;
  • неустойка за простой подрядных рабочих — например, если рабочие исполнителя прибыли на объект для проведения работ, но не могут приступить к выполнению заказа из-за несоответствия объекта требованиям;
  • неустойка за отгрузку продукции сверх согласованного лимита — например, если в договоре зафиксирован размер партии, а за каждую дополнительную единицу поставщик имеет право требовать неустойку.

Кроме того, налоговая может связать штрафы и пени с реализацией в том случае, если они будут существенно отличаться от обычаев делового оборота. Например, вместо пени 0,1%, будет 10%, вместо 1 000 ₽ — 100 000 ₽ и так далее.

Проводки по начислению неустоек и НДС

Разберем пример проводок по начислению неустоек у плательщика и получателя.

Начисление неустойки у должника

Дт

Кт

Операция

91.2

76.Претензии

Начислены пени и штрафы по договору

76.Претензии

51

Отражена уплата штрафных санкций

Даже если неустойка была выставлена с НДС, принять сумму налога к вычету должник не имеет права по двум причинам:

  1. Кредитор обязан выставить счет-фактуру только в одном экземпляре, то есть он не может передать фактуру должнику.
  2. Вычет по НДС применяется только при покупке товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Начисление неустойки у кредитора

Дт

Кт

Операция

76.Претензии

91.1

Начислены пени и штрафы по договору

91.2

68.НДС

Начислен НДС с суммы неустойки — если штрафные санкции облагаются НДС

51

76.Претензии

Должник оплатил сумму неустойки на расчетный счет

68.НДС

51

Уплачен НДС в бюджет

Кредитор на сумму неустойки составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В счете-фактуре указывается расчетная ставка НДС (20/120) в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. Выдавать второй экземпляр покупателю не нужно.